Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — в зависимости от контекста — МСФО, МСФО-отчетность) за отчетный период с 1 января по 31 декабря и представленной в соответствии с Указанием Банка России от 25 декабря 2003 года № 1363-У “О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями”, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года № 5365, 19 октября 2005 года № 7095 (“Вестник Банка России” от 31 декабря 2003 года № 72, от 26 октября 2005 года № 56) (далее — Указание Банка России № 1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
Анализ проводить методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее — в зависимости от контекста — РПБУ, РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и(или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и(или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).
Рекомендуется провести анализ динамики изменения по МСФО-отчетности за отчетный и предыдущий периоды:
— величины собственных средств (капитала) кредитной организации, банковской (консолидированной) группы, элементов их (его) составляющих и достаточности собственных средств (капитала);
— основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы (основных статей активов, обязательств, собственных средств, доходов, расходов).
Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:
определяются методы оценки (раздел Примечаний “Принципы учетной политики”), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении значительных расхождений определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.
В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с учетом норм Положения Банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П “О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций”, зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года № 4269, 17 июля 2006 года № 8091, 7 марта 2007 года № 9072 (“Вестник Банка России” от 20 марта 2003 года № 15, от 26 июля 2006 года № 41, от 14 марта 2007 года № 14) (далее — Положение Банка России № 215-П), Инструкции Банка России от 16 января 2004 года № 110-И “Об обязательных нормативах банков”, зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года № 5529, 27 августа 2004 года № 5997, 14 марта 2005 года № 6391, 28 июля 2005 года № 6833, 19 августа 2005 года № 6926, 25 апреля 2006 года № 7740 (“Вестник Банка России” от 11 февраля 2004 года № 11, от 8 сентября 2004 года № 53, от 13 апреля 2005 года № 19, от 10 августа 2005 года № 40, от 31 августа 2005 года № 46, от 4 мая 2006 года № 26) (далее — Инструкция Банка России № 110-И), Указания Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У “О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации” (в редакции Указания Банка России от 17 февраля 2006 года № 1660-У), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года № 5488, 23 марта 2006 года № 7613, 18 декабря 2006 года № 8630, 29 марта 2007 года № 9168 (“Вестник Банка России” от 12 февраля 2004 года № 12—13, от 30 марта 2006 года № 19—20; от 21 декабря 2006 года № 71, от 30 марта 2007 года № 17) (далее — Указание Банка России № 1376-У) (в части расчета величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и Указания Банка России от 17 декабря 2004 года № 1530-У “О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета”, зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года № 6215 (“Вестник Банка России” от 23 декабря 2004 года № 73) (далее — Указание Банка России № 1530-У).
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).
В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности рекомендуем использовать следующие формы отчетности:
00409101 “Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации” (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409115 “Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности” (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409118 “Данные о крупных кредитах” (для анализа кредитного риска);
0409125 “Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения” (для анализа риска ликвидности);
0409134 “Расчет собственных средств (капитала)” (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409135 “Информация об обязательных нормативах” (для оценки достаточности собственных средств (капитала);
0409153 “Сводный отчет о размере рыночного риска” (для анализа рыночного риска);
0409155 “Сведения о резервах на возможные потери” (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409302 “Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов” (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409401 “Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях” (раздел 5) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов);
0409634 “Отчет об открытых валютных позициях” (для анализа валютного риска);
0409639 “Справка о внутреннем контроле в кредитной организации” (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);
0409801 “Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы” (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 “Консолидированный балансовый отчет” (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409803 “Консолидированный отчет о прибылях и убытках” (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409805 “Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы” (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
0409806 “Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)” (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409807 “Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)” (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409808 “Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов” (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);
0409812 “Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов” (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).
Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям приложения 5 “Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации” к Методическим рекомендациям “О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности” (Письмо Банка России от 10 февраля 2006 года № 19-Т) (“Вестник Банка России” от 22 февраля 2006 года № 12—13) (далее — Письмо Банка России № 19-Т).
Результаты анализа используются в целях банковского надзора как дополнительная информация, в том числе:
для составления более полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации c детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае наличия значительных расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения последствий изменения методов оценки активов, обязательств, собственных средств (капитала), обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации.
Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа в срок до 1 сентября года, следующего за отчетным, направляют в Главный центр информатизации Банка России информацию по форме приложений к письму Банка России , в Департамент банковского регулирования и надзора — пояснительную записку о результатах анализа МСФО-отчетности.
В пояснительной записке раскрывается информация о результатах анализа МСФО-отчетности, включая случаи:
— представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;
— составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и(или) их неправильного толкования;
— изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;
— признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;
— изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;
а также о:
— составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае если величина данного фактора превышает 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и(или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;
— динамике изменения элементов, составляющих собственные средства (капитал), и достаточности собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности за отчетный и предыдущий периоды;
— различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);
— воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственных средств (капитала), прибыли (убытка) и гудвила.
В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций в пояснительную записку включается информация о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке раскрывается информация о причинах, которые привели к изменению величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации банковской (консолидированной) группы, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т.п. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, в пояснительную записку включается информация о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской (консолидированной) группе представлена консолидированная МСФО-отчетность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
